适航认证成本管理在无人机企业的推行及应用
一、引言《无人驾驶航空器飞行管理暂行条例》〔国令第 761号〕（以下简称“《条例》”）于 2024年 1月 1日起施行。
根据《条例》规定，在中华人民共和国境内从事中型、大型无人机系统的设计、生产、进口、飞行和维修活动，应当依法向中国民用航空局（以下简称“局方”）申请取得适航许可 1。至此，无人机的适航管理进入有法可依、有法必依的阶段。这也意味着，对于无人机企业而言，必要的适航管理已成为强制性要求。那么，如何在无人机企业，特别是民用无人机企业贯彻落实适航管理的要求，就成为一个值得深入思考、研究的课题。
二、适航成本管理有助于无人机企业主动贯彻适航管理要求
（一）目前无人机企业处于被动接受适航管理要求阶段
《条例》是我国在无人机适航管理领域发布的第一部专业行政法规。为确保《条例》的顺利实施，民航管理部门已经着重在以下三方面开展了工作：
一是宣传贯彻。采取多种方式对《条例》进行宣贯，帮助无人机生产经营单位、运营单位和个人以及政府主管部门工作人员等更好地掌握《条例》内容、领会精神实质，做到知法守法。
二是制度配套。《条例》确立了无人机全链条的安全管理制度。但要真正落实，还需要制定配套的规章、办法、标准等更为具体且操作性更强的规定和要求。比如，在部门规章层级，《民用无人驾驶航空器运行安全管理规则》（CCAR-92 部）也于 2024 年 1 月 1 日发布施行，其 D 章“适航管理”从设计、生产和适航批准等多方面对无人机系统作出了进一步规定；在规范性文件层级，航空器适航审定司已经发布了《民用无人驾驶航空器系统适航审定管理程序》（文号：民航规〔2022〕64 号，编号：AP-21-AA-2022-71）作为具体实施无人机适航审定的工作程序。
三是完善基础设施监管。无人机广泛应用于农业、国土、物流、科研、国防等领域。无人机安全监管专业性、
技术性强，其适航管理具有点多、面广、线长、量大的特点。截至 2024 年 2 月底，无人机实名登记系统注册无
人机数量共计 126.7 万架，无人机实名登记用户数量共计 91.9 万。局方想要对如此庞大的无人机群体实施有效
安全监管，必须通过信息化、智能化等技术手段不断提升监管能力
2。对于无人机企业及用户而言，无论是持续宣讲《条例》，还是制定完善规章制度，或是搭建更加智能化、
信息化的无人机监管平台，本质上仍然遵循着结合行业发展动态开展适航管理的传统方式。根据历史经验，
这些传统的方式会取得一定成效；但是对于无人机这一快速发展的新兴产业，我们要充分认识无人机企业在
创新突破方面具备强烈的主动性和能力，创造条件引导更加积极地贯彻落实适航管理要求。
（二）适航成本管理能够促使无人机企业主动落实适航管理要求
对于无人机企业，无人机是其实现利润的载体，而适航性是构成无人机系统安全的灵魂。适航管理成本，是指在民用航空产品（包括无人机）和零部件的开发设计、生产制造、运行使用、维护修理以及退役后再循环利用的全寿命周期中，为形成、维护或恢复其适航性而发生的资产费用总和。具体而言，适航管理成本由六部分构成，分别是：预防成本、设计符合性成本、制造符合性成本、内部适航损失成本、外部适航损失成本和适航体系维护成本 3。
适航成本管理旨在通过调节成本结构，加大预防、设计符合性和制造符合性成本的占比，最终将内外部适航损失成本降低为零，实现向适航要收益。我国的无人机适航管理工作带有明显的“自组织”特征 4。在国家低空经济政策的支持下，无人机已经成为当下科技创新的高地之一。科技创新所带来的高收益 5 驱使多种资本主动进入到了无人机产业中。作为支持创新的重要力量，股权投资和创投基金等资本对于推动经济发展和产业升级具有重要意义 6。
但是资本本身固有的“逐利性”会带来另一方面的问题，即管理上的“短视性”。无人机企业管理者在资本的重压之下，为了在短期内产出成果，往往会饮鸩止渴——某些对预防项目失败不可或缺，但是在一定程度上又会延缓项目进度的适航管理过程，将在各种压力下选择简化甚至有意跳过。为解决这一矛盾，无人机企业管理者可考虑引入和采用适航成本管理思想。在传统财务成本管理概念中，为预防出现不符合经批准的设计，或处于不安全可用状态的无人机产品而需要在工程前期投入的人力、物力和财力等资源，往往是被笼统地归在管理费用科目之下，不能清晰地体现出预防成本的重要性。同时，管理费用常常是企业降本增效最先开刀的地方 7，这很容易导致预防成本被随意削减。所以，运用适航成本管理方法，将适航管理必要的成本项目从传统财务管理体系中剥离出来，就具有很强的现实意义。
三、适航成本管理的实施
（一）开展适航成本管理工作的基本思路
适航成本管理工作的基本流程，首先是设置适航成本科目，形成本企业的适航成本科目体系；然后依托这一体系逐步开展适航成本预测和要素决策，并下达计划指标；通过实施核算和综合分析形成定期报告，有重点地实施控制和考核；最后根据评估结论开展降损、优化改进等工作。适航成本管理工作思路如表 1 所示。
（二）设置适航成本科目
首先需要说明的是，在会计学中，成本和费用是一对既紧密联系又有一定区别的概念，即成本是对象化的费用 8。在适航成本管理中，将所有为了研制出符合适航管理要求的航空产品（包括无人机）和零部件的费用总和均统一称为成本，主要是为了强调这些费用是用于实现适航要求这一特定目标的。
其次，适航成本科目设置，需要根据适航成本概念来判定适航成本科目类别，其基本判定规则如图1 所示。
另外，企业财务手册（或类似文件）是制定适航成本科目的最佳起点，因为它规定了企业每一科目里记载的业务类别。企业应比照会计科目将适航成本科目进行编号，以便于填制适航成本凭证、登记适航成本账簿、查阅适航成本科目和实现会计电算化 9。
本文根据上述方法初步设置了适航成本科目，并用 8001-8999 区段的号码对适航成本科目进行了编号。
例如，一级科目“适航成本”（编号 8001）之下，分别设置了预防成本（8100）、设计符合性成本（8200）、制造符合性成本（8300）、内部适航损失成本（8400）、外部适航损失成本（8500）和适航体系维护成本（8600）这六个二级科目。在每个二级科目下又细分为若干三级科目。表 2 以 8200 科目为例，列举了与设计符合性成本有关的细分内容和相关描述。表 3 列举了这全部六个二级科目可细分的三级科目。
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